不能再以GDP的增長來論英雄

撰文◎許正仁(補教名師、高考三級經建行政及格)

壹、前言

　　中國大陸2012年全年經濟成長率低於8%，是胡溫執政十年來最差的一年。2013年第1季與第2季經濟成長率分別為7.7%與7.5%，更創下2009年金融海嘯以來新低。面對GDP不再快速增長的困境，中國國務院總理李克強認為：「只要經濟增長率、就業水平等不滑出『下限』，物價漲幅等不超出『上限』，仍不宜推出大規模刺激經濟成長的措施；而應著力於調結構、促改革，推動經濟轉型升級。」中國國家主席習近平則表示：「未來不能再簡單地以GDP的增長來論英雄，應該把民生改善、社會進步、生態效益等指標和實績，作為選拔幹部的考核方法和手段。」

我國審計準則公報第54號「集團財務報表查核之特別考量」之介紹（下）

撰文◎江明哲(會計師、內部稽核師、高普考會審人員考試及格)

　　本期延續上期（第42期）的內容，繼續介紹我國審計準則公報第54號「集團財務報表查核之特別考量」（以下簡稱54號公報）。提醒讀者注意的是，以下內容自(七)重大性開始，偶有針對「集團查核團隊為組成個體查核人員之工作承擔責任時應額外遵循之規定」，此為54號公報所特別規定，請讀者務必注意。

成本與管理會計重點整理─分攤制度（強調成本面）

撰文◎藍一鴻(補教名師、典試委員高足)

前言

　　本文延續前期針對成本與管理會計重要主題的重點整理，繼續介紹包含成本以及收入面的分攤制度。

國際會計準則第11號─建造合約

撰文◎蕭鋼柱(長榮大學資訊會計系講師)

壹、概述

一、目的

　　IAS 11之目的係訂定與建造合約有關之收入及成本之會計處理。由於依建造合約所從事之活動性質，使合約活動開始之日期與活動完成之日期通常分屬不同之會計期間。因此，建造合約之主要會計議題係將合約收入及合約成本分攤至進行建造工作之各會計期間。IAS 11使用「財務報表編製及表達之架構」中所訂定之認列條件，決定合約收入及合約成本何時應認列為綜合損益表中之收入及費用。IAS 11亦提供有關應用該等條件之實務指引。

我國審計準則公報第54號「集團財務報表查核之特別考量」之介紹（上）

撰文◎江明哲(會計師、內部稽核師、高普考會審人員考試及格)

「租稅各論」之藍海攻略

撰文◎藍一鴻(補教名師、典試委員高足)

「稅務法規」之蘭花寶典

撰文◎金鑫(補教名師、新新文化基金會稅務顧問)

一、今（102）年報稅6新措施─不可不知

(一)5月報稅季節將近，今（102）年有6大報稅新措施，其中以放寬納稅人列報「其他親屬」年齡限制（按大法官釋字第694號，自101年12月30日生效！），可列舉扣除每人8萬2千元（103年後報稅時增為8萬5千元））免稅額，影響最受關注，預計全台受惠人數約41萬人。

國際會計準則第33號─每股盈餘

撰文◎蕭鋼柱(長榮大學資訊會計系講師)

壹、概述

一、每股盈餘意義與重要性

(一)每股盈餘意義：係指公司之普通股每股在一會計期間所賺得之盈餘或發生之損失，為簡便起見，統稱每股盈餘。

污染防制策略中對「可交易污染權」與「徵收排放費」之比較

撰文◎藍一鴻(補教名師、典試委員高足)

民法親屬編修正及繼承編部分重要條文未來修法趨勢

撰文◎江敦育(民法授課13年)

　　立法院於民國101年12月7日三讀通過民法親屬編部分修正條文，刪除第1009條、第1011條，增訂第1030條之1第3項規定，並於同月26日經總統令公布施行。另法務部於民國100年3月22日以法律字第1000700224號函將「民法繼承編部分條文修正草案」陳報行政院（尚未經行政院院會通過）。本文除解析去年民法親屬編修正之條文外，另擬就法務部提出之繼承編部分條文修正草案內容，自國家考試準備之方向，選擇部分重要規定，再配合現行條文作完整分析，希望能對讀者有所助益。

由年金改革問題～談國家考試財政學命題方向

撰文◎藍一鴻(補教名師、典試委員高足)

一、楔子

　　行政院年金制度改革方案的輪廓呼之欲出。現行「確定給付制」將逐步走向「確定提撥制」，改革也將以調降退休「所得替代率」、延後退休起支年齡為目標，並將提出延長服務年數、提高基金效率等配套措施。

國際會計準則第23號─借款成本

撰文◎蕭鋼柱(長榮大學資訊會計系講師)

壹、緒論

一、利息資本化意義

　　資產之成本應包括使該項資產達到可用或可出售狀態及地點前之一切必要而合理之支出，如該項資產需經一段時間，以實施利息必要之購置或建造工作使其達到可用狀態及地點時，則此段時間內為該資產所支出款項而負擔之利息，乃為取得該資產成本之一部分，故此項利息，不應按一般會計處理作為期間費用，而應將利息資本化，作為該資產之取得成本，而隨該資產之使用年限攤銷。利息支出就是所謂的借款成本，借款成本應該資本化，還是費用化，有關會計處理規定在IAS 23。

國際會計準則第12號─所得稅

撰文◎蕭鋼柱(長榮大學資訊會計系講師)

壹、所得稅會計概述

一、意義

(一)會計利潤係依一般公認會計原則所認列之收益與費用（不包括所得稅費用）的差額，又稱為稅前財務所得，或稱會計所得，係指依一般公認會計原則計算，尚未減除所得稅費用前之純益（損）。

台灣與國際會計準則接軌之探討

撰文◎蕭鋼柱(長榮大學資訊會計系講師)

壹、前言

　　資訊公開係證券市場健全之基石，故發行公司應及時、公正及充分公開財務、業務資訊，供投資人作為決策依據。而資訊揭露與透明度（Disclosure and Transparency）是公司治理的原則之一，由市場力量驅使公司重視股東與債權人權益的重要基礎，公司應確保及時與真實的揭露公司所有的重大資訊，在企業定期公開之資訊中，財務報表通常係投資人或股東據以作出決策之重要工具，會計準則是財務報導的主要語言。

國際財務報導準則第9號─金融工具

撰文◎蕭靖(補教10年教學經驗、內部稽核師、執業會計師、大學教授)

壹、概述

一、目的

　　IFRS 9之目的係建立金融資產財務報導之原則，該原則可表達攸關且有用之資訊予財務報表使用者，供其評估企業未來現金流量之金額、時點及不確定性。

成本與管理會計重點整理─預算與標準成本制

撰文◎江明哲(會計師、內部稽核師、高普考會審人員考試及格)

壹、前言

　　成本與管理會計（又稱為成本會計或管理會計），是傳統會計考試的三大考科之一。由於其主要係提供公司內部管理之用，並無一般公認的準則可言，故相較於會計學、審計學而言是較為靈活的科目，又因管理技術不斷創新，使得本科目的考試重點，常隨著流行而走，向來不是一門容易準備的考試科目。為提升考生準備考試的效率，筆者將自本期開始，將精選此科的常考主題整理成重點筆記，此系列係筆者參考相關成本與管理會計著作及課後練習題所整理出的精華，希望能對莘莘學子有所幫助。

國際財務報導準則第3號─企業合併

撰文◎蕭鋼柱(長榮大學資訊會計系講師)

壹、前言

一、IFRS 3目的

(一)2008年修正發布國際財務報導準則第3號（IFRS 3）「企業合併」，將企業合併定義為一個個體取得對一個或一個以上業務之控制的交易或事件，並規定企業合併所採用之會計處理方法為收購法。

茶壺裡的風暴～由「證所稅」之改革，談「政府失靈」

撰文◎藍一鴻(補教名師、典試委員高足)

一、楔子

　　立法院近日已三讀通過的修正法案，明訂自民國102年起，個人證所稅採「設算所得」與「核實課稅」雙軌制；104年起設算所得制落日，只剩核實課稅制單軌運行。這並非財政部的原始構想，據說前財政部長劉憶如也是因無法認同此一版本，堅持拒絕為其背書，寧可遞出辭呈，也不願為了烏紗帽「妥協」利益團體之「競租」於一個已造成「政府失靈」且又失去公平理想的「證所稅」。

實施IFRS衍生之稅務議題及修法方向探討

撰文◎蘇允成(成大會研所畢、執業會計師、大學講師、國稅局、會計師事務所教育訓練講師)

壹、前言

　　我國將於民國102年開始實施國際會計準則（以下簡稱「IFRS」），以順應國際潮流並節省企業會計語言轉換之成本，此舉不僅影響財務會計領域，對稅務領域也產生相當程度之影響。其對稅務之直接影響，如：首次採用IFRS之轉換調整增加之保留盈餘，是否應加徵10%？其對稅務之間接影響更廣，如：百貨業依顧客忠誠計畫發行之禮券，按IFRS規定，應以市價估算禮券部分之金額，並認列遞延收入至兌換時始實現，該遞延收入於稅務上是否可遞延開立發票？營所稅是否亦應配合遞延認列收入課稅？

政府審計理論之最新趨勢與發展

撰文◎江明哲(會計師、內部稽核師、高普考會審人員考試及格)

前言

　　近年來隨著公部門治理越來越受重視，使得政府審計在理論與實務上的發展有日漸加速的趨勢。筆者曾於本刊前期以專文介紹「政府審計之理論與法規」。今日再以考試之角度，以近兩年之全新資料，重新介紹政府審計理論之最新趨勢與發展，希藉由有系統的整理政府審計理論之內容，對考生有所幫助。

國際會計準則第21號─匯率變動之影響

撰文◎蕭鋼柱(長榮大學資訊會計系講師)

壹、概述

一、目的

　　個體可能以兩種方式從事國外活動，其一為以外幣從事交易，其二為擁有國外營運機構。此外，個體可能會以外幣表達其財務報表。IAS 21之目的係訂定如何於個體之財務報表中納入外幣交易及國外營運機構，以及如何將財務報表換算為表達貨幣，IAS 21主要議題為於財務報表應使用何種匯率，及如何報導匯率變動之影響，外幣交易可分為衍生性工具交易與非衍生性工具交易，相關交易的關係如下圖所示。

國際財務報導準則第9號─金融工具

撰文◎蕭靖(補教10年教學經驗、內部稽核師、執業會計師、大學教授)

壹、概述

一、目的

　　IFRS 9之目的係建立金融資產財務報導之原則，該原則可表達攸關且有用之資訊予財務報表使用者，供其評估企業未來現金流量之金額、時點及不確定性。

總體經濟理論

撰文◎王振隆(財會講師)

一、GNP（國民總生產毛額）

(一)意義：一國全體常住居民（Resident，不包括外籍人士）在一定期間內（通常為1年，不屬該期間生產的不算），所生產的（非生產性的市場交易活動不算，如股票買賣、二手貨買賣）最終財貨與勞務（未包括中間財貨）之市價總值（非市場性生產活動不予計算，惟自有房屋設算資金及農民自用農產品除外）。

富人稅～資本利得（Capital Gain）課稅研究

撰文◎藍一鴻(補教名師、典試委員高足)

一、楔子

報載馬總統於公元2012年競選連任成功後，立即成立新內閣，並約見新任財政部長劉憶如後指示研擬課徵「資本所得稅」，並就現行稅制合理化進行研究。

淺談我國企業「投資抵減」稅額規定

撰文◎金鑫(補教名師、新新文化基金會稅務顧問)

一、投資抵減（Investment Tax Credit）之意義

(一)投資扣抵：

1.係個人或營利事業從事投資之時，按投資金額之某一百分率由綜合所得稅或營利事業所得稅當期之應納稅額中扣抵。

「稅式支出」徹底研究

撰文◎程安(全國各大公職輔考機構講師)

一、楔子

　　「稅式支出」在我國之評估始於民國九十二年七月，各稅提供的減免項目及金額，以所得稅最多。根據統計，民國一○一年政府所列稅式支出評估報告中，個人綜合所得稅共有四十七項優惠；營利事業則有五十四項，合計達一○一種，均會產生稅式支出。金額鉅大者，單項減免達百億元之譜。