我國審計準則公報第53號「查核證據」之介紹

撰文◎江明哲(會計師、內部稽核師、高普考會審人員考試及格)

前言

　　審計係「審計人員以有系統的程序，對於受查者的經濟活動及經濟事項的有關聲明，客觀地蒐集證據，並對這些證據加以評估，以決定其符合既定標準的程度，且將查核的結果傳達給利害關係人之過程」。由此定義觀之，蒐集查核證據在決定會計師意見的過程中，扮演著承先啟後的關鍵角色。查核證據在品質及數量上令會計師滿意的程度，將左右查核意見的類型。在查核證據的一般公認審計準則方面，我國審計委員會早已於民國73年8月1日發布第4號公報「查核之證據」以規範之。惟為因應我國財務會計準則與國際接軌之情勢，審計準則公報之制定也因而轉向參考國際審計與認證準則委員會（International Auditing and Assurance Standards Board，IAASB）所發布之國際審計準則（International Standards on Auditing，ISA）。本文之目的，即在由考試之角度，深入介紹即將適用之審計準則公報第53號「查核證據」（以下簡稱53號公報）。

國際會計準則第8號─會計政策、會計估計變動及錯誤

撰文◎蕭鋼柱(長榮大學資訊會計系講師)

壹、概述

一、目的

　　IAS 8之目的係訂定選擇與變更會計政策之標準，及會計政策變動、會計估計變動與錯誤更正之會計處理與揭露。本準則旨在提升企業財務報表之攸關性與可靠性，及企業不同期間財務報表與不同企業財務報表間之可比性。

國際財務報導準則第6號─礦產探勘及評估

撰文◎蕭靖(補教10年教學經驗、內部稽核師、執業會計師、大學教授)

壹、前言

一、天然資源意義

　　天然資源又稱遞耗資產，是指資產價值將隨開採、砍伐或其他使用方法而耗竭之天然資源，如森林、礦山、油田等。遞耗資產之取得成本隨取得、探勘、開發而增加；但因開採、使用而耗竭，故依商業會計法第49 條規定：「遞耗資產，應設置累計折耗科目，按期提列折耗額」。

我國審計準則公報第52號「查核過程中所辨認不實表達之評估」之介紹

撰文◎江明哲(會計師、內部稽核師、高普考會審人員考試及格)

前　言

在我國審計準則委員會發布了審計準則公報第51號「查核規劃及執行之重大性」（本文以下簡稱51號公報）後，亦一併廢止了原審計準則公報第24號「重大性與查核風險」。然而，51號主要的內容係定義何謂重大性、重大性之基準如何決定以及何時應修改重大性，至於在實際查核過程中如何將不實表達與重大性合併考量、以及如何處理不實表達、如何與管理階層及治理單位溝通等，皆未提及。因此，審計準則委員會復又訂定了審計準則公報第52號「查核過程中所辨認不實表達之評估」（本文以下簡稱52號公報）。本文之目的，即在由國考的角度，深入介紹52號公報之規定。

中央銀行與貨幣政策

撰文◎王振隆(財會講師)

一、中央銀行經營原則

(一)應居超然地位：

中央銀行執行其業務應不受行政部門之干預，維持其自主性，制定之貨幣政策應超乎任何黨派、階層及利益團體之外。

國際會計準則第20號─政府補助之會計 及政府輔助之揭露

撰文◎蕭靖(補教10年教學經驗、內部稽核師、執業會計師、大學教授)

壹、意義

　　政府輔助係指由政府對符合特定條件之企業提供經濟利益之行為，其目的在於鼓勵企業從事某項活動，政府移轉資源予企業之輔助，有時亦稱為補貼、津貼或獎勵。政府輔助相關會計處理規定在IAS 20「政府補助之會計及政府輔助之揭露」。

國際會計準則第38號─無形資產

撰文◎蕭鋼柱(長榮大學資訊會計系講師)

壹、概述

一、目的

　　IAS 38之目的係對並未明確在另一準則規定之無形資產訂定會計處理，IAS 38規定僅於符合特定條件時，企業始應認列無形資產。IAS 38亦明訂如何衡量無形資產之帳面金額，並要求明訂無形資產之揭露。

從歐債問題看經濟

撰文◎徐喬(台大工商管理系畢、台大商研所畢、高考經建行政及格、20多年教學經驗)

壹、前言

　　最近韓國首爾市長因為不支持免費學童營養午餐而進行公投，結果全民卻支持免費學童營養午餐，使得市長黯然下台、而花蓮縣長卻毅然決然的實施免費學童營養午餐、而國內國、民兩黨也為了提高老農年金而熱鬧滾滾，這支持與不支持，因為涉及主觀價值判斷問題，屬經濟學中的規範經濟學（normative），而在提倡這些福利政策的同時，政府可能得承受財政赤字及背負債務增加的問題，屬於實證經濟學（positive），除非在收入或來源增加下，否則福利政策將排擠其他支出，或在其他支出不變下，總支出增加，赤字增加，負債增加。

公共債務法修正評議

撰文◎金鑫(補教名師、新新文化基金會稅務顧問)

壹、公共債務法修正條文總說明

　　公共債務法（以下簡稱本法）於85年1月17日制定公布，其間曾於87年6月10日及91年2月6日二次修正。經91年2月6日修正公布後，已施行91年至98年八個會計年度。為提升地方政府籌措財源及自治之能力，及配合行政院推動之行政區劃變革政策，經參酌地方政府及學者專家意見後，爰擬具「公共債務法」修正草案；其修正要點如下：

我國審計準則公報第51號「查核規劃及執行之重大性」之介紹

撰文◎江明哲(會計師、內部稽核師、高普考會審人員考試及格)

國際會計準則第36號─資產減損

撰文◎蕭鋼柱(長榮大學資訊會計系講師)

壹、概述

一、目的

(一)當資產無法透過未來的使用或出售而收回現有帳面價值，此時帳面價值高估資產的未來經濟價值，稱為價值減損，應將資產的價值減少以反映價值減損的事實，以符合忠實表達精神。

淺論匯率相關議題

撰文◎何薇(大學教授)

壹、前言

　　我國為一海島型國家，天然資源缺乏，唯有仰賴對外貿易才能幫助經濟成長。是故，在此一開放經濟體系中，匯率的波動是攸關國際貿易的重要課題，是個人、廠商及政府單位所關注的焦點，更是金融機構重視的資產、負債與資本的相對價格與中央銀行重要參考的政策變數。自21世紀以來，美國經常帳赤字的持續擴大，使得某些投資銀行及對沖基金不斷看空美元，以致產生美元貶值心理，影響美元資產的預期報酬率；另外，在中國大陸經濟體的崛起，人民幣升值預期心理的帶動下，國際資金大量流入亞洲市場；加之美國聯邦準備理事會（Federal Reserve System）為解決其國內次級房貸風暴問題，不斷採用量化寬鬆政策（Quantitative Easing Monetary Policy，簡稱QE），使得美元在國際市場匯價呈現巨幅波動現象。因此，有關匯率的問題又再度成為各界討論的熱門課題。故本文的主要目的，在於概括性的介紹當前的匯率制度、匯率的決定因素、匯率變動對國內經濟活動的相關影響、與中央銀行如何有效管理匯率的波動，並提供最近的相關考題，加以佐證此議題的重要性。

國際會計準則第37號（IAS）─負債準備、或有負債及或有資產

撰文◎蕭鋼柱(長榮大學資訊會計系講師)

國際財務報導準則第8號（IFRS）─營運部門

撰文◎蕭靖(補教10年教學經驗、內部稽核師、執業會計師、大學教授)

我國審計準則公報第49號─「查核人員對所評估風險之因應」之介紹

撰文◎江明哲(會計師、內部稽核師、高普考會審人員考試及格)

前　言　　

自我國在商業會計決定全面採用國際會計準則之後，審計準則之制訂方向亦轉向參考國際審計與認證準則委員會（International Auditing and Assurance Standards Board, IAASB）所發布之國際審計準則（International Standards on Auditing, ISA）。筆者於本刊前期（32、33）曾就我國審計準則公報第48號「瞭解受查者及其環境以辨認並評估重大不實表達風險」（本文以下簡稱「48號公報」）做一完整介紹，惟風險評估僅是審計工作的規劃階段，後續尚必須就風險評估程序之結果─亦即針對所辨認及評估之重大不實表達風險─設計及執行適當之因應對策，以取得足夠及適切之查核證據（也就是執行查核測試），而這正是參考國際審計準則第330號（ISA 330）之相關規定訂定之我國審計準則公報第49號「查核人員對所評估風險之因應」所規範之內容（本文以下簡稱「49號公報」）。本文之目的，即為由考試的角度，深入介紹49號公報之規定。

我國審計準則公報第50號─「分析性程序」之介紹

撰文◎江明哲(會計師、內部稽核師、高普考會審人員考試及格)

前　言

　　自我國審計準則委員會陸續發布以風險導向審計觀念為基礎的第43、48、49號等公報後，許多審計觀念、名詞皆產生了變化，因此有必要就先前已發布之公報加以修改，或甚至廢止重訂，以維持公報間之一致性。有鑒於此，我國審計準則委員會遂參考國際審計準則第520號（ISA 520）「Analytical Procedures」制訂我國審計準則公報第50號「分析性程序」（以下簡稱「50號公報」），以取代目前之審計準則公報第12號「分析性複核」。本文之目的，即在由考試的角度，深入介紹第50號公報之規定。

特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）重點闡析

撰文◎金鑫(補教名師、新新文化基金會稅務顧問)

「加值型及非加值型營業稅法」之修正重點闡析

撰文◎藍一鴻(補教名師、典試委員高足)

壹、加值型及非加值型營業稅於民國100年之修正重點

(一)緣由：

立法院於民國100年1月10日三讀通過營業稅法修正草案，本次計增訂6條、修正10條，共16條條文。財政部表示，本次營業稅法修正，將有助於貫徹「輕稅簡政」之改革理念及建立健全透明之稅制與稅政。又本次修正部分條文之施行日期，尚待行政院核定。

國際會計準則第19號─員工福利

撰文◎李孟樵(財經法律研究所、三等稅務特考及格、現為執業律師)

國際會計準則第2號─存貨

撰文◎李孟樵(財經法律研究所、三等稅務特考及格、現為執業律師)

政府會計政事型基金會計處理之研析～PartⅡ

撰文◎朱毓仁(國立中興大學、私立東海、朝陽科技大學會計系兼任講師)

　　前期就普通基金及政事型基金收入事項之會計處理，進行比較分析後，本期乃沿續自支出等交易事項會計處理，進行比較分析，整理如下：

我國審計準則公報第48號─「瞭解受查者及其環境以辨認並評估重大不實表達風險」之介紹（下）

撰文◎江明哲(會計師、內部稽核師、高普考會審人員考試及格)

 前　言

　　本文接續上期（第32期）的內容，繼續探討我國審計準則第48號公報之內容。

國際會計準則第號─收入

撰文◎蕭鋼柱(長榮大學資訊會計系講師)

壹、概述

一、目的

(一)收益是以資產之流入或增益、或負債之減少等方式，於會計期間增加經濟效益，而造成權益增加，但不包含權益參與者之投入所產生的權益增加。收益包含收入及利益兩者，收入係因企業之正常活動所產生，且有多種不同名稱，包括銷貨、各項收費、利息、股利及權利金。

國際會計準則第41號─農業

撰文◎蕭靖(補教10年教學經驗、內部稽核師、執業會計師、大學教授)

壹、概述

一、意義與目的

　　IAS　41之目的係訂定與農業活動有關之會計處理及揭露。而農業活動係指企業對生物資產、生物轉化及收成之管理，以供銷售、轉換為農產品或轉換為其他生物資產。農業活動之範圍相當廣泛；例如，牲畜飼養、林業、一年生或多年生作物種植、果樹栽培、花卉栽培及水產養殖（包括養殖魚類）。

IAS40-投資性不動產

撰文◎蕭靖(補教10年教學經驗、內部稽核師、執業會計師、大學教授)

一、意義

　　投資性不動產係指為賺取租金或資本增值或兩者兼具，由所有者或融資租賃之承租人所持有之不動產（土地或建築物之全部或一部分，或兩者皆有），而非用於商品或勞務之生產或提供，或供管理目的，亦非於正常營業中出售。

臺灣家族企業對公司治理的影響

撰文◎周宜鋒(行政院公務人員發展中心法學講座、實踐大學會計資訊系講師)

摘　要

在公司治理的研究中，臺灣的家族企業經營模式，無疑是對現代商業金融制度健全與否的挑戰。

在美國著名企業史學家錢德勒在《看得見的手》中對家族企業下的定義則是：「企業創始者及其最親密的合夥人（家族）一直享有大部分股權。他們與經理人員維持緊密的私人關係，且保留高階層管理的主要決策權，特別是在有關財務政策、資源分配和高階人員的選拔方面。」本文所欲談論者，即是針對臺灣家族企業的形成背景、及特殊的制度規模，對商業金融與公司治理造成的衝擊及影響作一說明。