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政府會計政事型基金會計處理之研析～PartⅡ

撰文◎朱毓仁(國立中興大學、私立東海、朝陽科技大學會計系兼任講師)

　　前期就普通基金及政事型基金收入事項之會計處理，進行比較分析後，本期乃沿續自支出等交易事項會計處理，進行比較分析，整理如下：

基金別 交易 事項	普通基金					政事型特種基金
	機關帳			彙編		基金帳	普通資本資產及長期負債帳
	基金帳	普通資本 資產帳	普通長期 負債帳	基金帳	普通資本資產及長期負債帳
1.預算核定公布時
(1)記載預計一般性支出	借：本期餘絀 貸：預計一般性支出	無關普通資本資產交易事項，無需作分錄	無關普通長期負債交易事項，無需作分錄	借：本期餘絀 貸：預計一般性支出	無關普通資本資產及長期負債交易事項，無需作分錄	不需要作分錄	無關普通資本資產及長期負債交易事項，無需作分錄
(2)記載預計其他財務用途	借：本期餘絀 貸：預計其他財務用途	同上	同上	借：本期餘絀 貸：預計其他財務用途	同上	不需要作分錄	同上
2.分配預算核定時
(1)記載預計一般性支出分配數	借：預計一般性支出 貸：一般性支出分配數	無關普通資本資產交易事項，無需作分錄	無關普通長期負債交易事項，無需作分錄	借：預計一般性支出 貸：一般性支出分配數	無關普通資本資產及長期負債交易事項，無需作分錄	不需要作分錄	無關普通資本資產及長期負債交易事項，無需作分錄
(2)記載預計其他財務用途分配數	借：預計其他財務用途 貸：其他財務用途分配數	同上	同上	借：預計其他財務用途 貸：其他財務用途分配數	同上	不需要作分錄	同上
3.第二預備金、其他準備金等統籌科目經費等核定動支
(1)原編列統籌科目經費	借：預計一般性支出 貸：本期餘絀	無關普通資本資產交易事項，無需作分錄	無關普通長期負債交易事項，無需作分錄	借：預計一般性支出 貸：本期餘絀	無關普通資本資產及長期負債交易事項，無需作分錄	不需要作分錄	無關普通資本資產及長期負債交易事項，無需作分錄
(2)核定動支統籌科目經費機關	借：本期餘絀 貸：預計一般性支出 借：預計一般性支出 貸：一般性支出分配數	同上	同上	借：本期餘絀 貸：預計一般性支出 借：預計一般性支出 貸：一般性支出分配數	同上	不需要作分錄	同上
4.預算完成法定程序，分配預算尚未經核定，惟需依規定暫支經費(註1)
(1)暫支經費時	借：暫付款 貸：國庫往來─其他	無關普通資本資產交易事項，無需作分錄	無關普通長期負債交易事項，無需作分錄	借：暫付款 貸：國庫往來─其他	無關普通資本資產及長期負債交易事項，無需作分錄	借：一般性支 　　出─XX支出 　　其他財務用途─XX 貸：行存款	無關普通資本資產及長期負債交易事項，無需作分錄
(2)轉正列支時	借：一般性支出─XX支出 　　其他財務用途─XX 貸：暫付款 借：國庫往來─其他 貸：國庫往來─付項	同上	同上	借：一般性支出─XX支出 　　其他財務用途─XX 貸：暫付款 借：國庫往來─其他 貸：國庫往來─付項	同上		同上
5.預算尚未完成法定程序，依預算法第54條規定覈實動支經費時	借：一般性支出─XX支出 　　其他財務用途─XX 貸：國庫往來─付項	無關普通資本資產交易事項，無需作分錄	無關普通長期負債交易事項，無需作分錄	借：一般性支出─XX支出 　　其他財務用途─XX 貸：國庫往來─付項	無關普通資本資產及長期負債交易事項，無需作分錄	借：一般性支出─XX支出 　　其他財務用途─XX 貸：銀行存款	無關普通資本資產及長期負債交易事項，無需作分錄
6.簽約控留支出預算(註2)
(1)控留支出預算時	借：支出保留數─一般性支出 　　支出保留數─其他財務用途 貸：支出保留數準備	無關普通資本資產交易事項，無需作分錄	無關普通長期負債交易事項，無需作分錄	借：支出保留數─一般性支出 　　支出保留數─其他財務用途 貸：支出保留數準備	無關普通資本資產及長期負債交易事項，無需作分錄	不需要作分錄	無關普通資本資產及長期負債交易事項，無需作分錄
(2)不必要之控留數辦理轉銷時	借：支出保留數準備 貸：支出保留數─一般性支出 　　　支出保留數─其他財務用途	同上	同上	借：支出保留數準備 貸：支出保留數─一般性支出 　　　支出保留數─其他財務用途	同上	不需要作分錄	同上
7.與普通資本資產及長期負債無關之各項支出
(1)支付或發生支出時	借：一般性支出─XX支出 　　其他財務用途─XX 貸：國庫往來─付項 　　　應付款項 　　　應付其他基金款 　　　應付其他政府款	無關普通資本資產交易事項，無需作分錄	無關普通長期負債交易事項，無需作分錄	借：一般性支出─XX支出 　　其他財務用途─XX 貸：國庫往來─付項 　　　應付款項 　　　應付其他基金款 　　　應付其他政府款	無關普通資本資產及長期負債交易事項，無需作分錄	支付或發生支出時 借：一般性支出─XX支出 　　其他財務用途─XX 貸：銀行存款 　　　應付款項 　　　應付其他基金款 　　　應付其他政府款	無關普通資本資產及長期負債交易事項，無需作分錄
(2)支出數中已控留預算部分	借：支出保留數準備 貸：支出保留數─一般性支出 　　　支出保留數─其他財務用途	同上	同上	借：支出保留數準備 貸：支出保留數─一般性支出 　　　支出保留數─其他財務用途	同上	支付應付之款項時 借：應付款項 　　應付其他基金款 　　應付其他政府款 貸：國庫往來─付項	同上
(3)支付應付之款項時	借：應付款項 　　應付其他基金款 　　應付其他政府款 貸：國庫往來─ 　　　付項	同上	同上	借：應付款項 　　應付其他基金款 　　應付其他政府款 貸：國庫往來─ 　　　付項	同上	應付之款項 　確定無須支付時(本年度列為支出或其他財務用途者) 借：應付款項 　　應付其他基金款 　　應付其他政府款 貸：一般性支出─XX支出 　　　其他財務用途─XX	同上
8.購買及耗用材料(採耗用法，永續盤存制)
(1)購置時	借：材料 貸：國庫往來─其他	無關普通資本資產交易事項，無需作分錄	無關普通長期負債交易事項，無需作分錄	借：材料 貸：國庫往來─其他		借：存貨 貸：銀行存款
(2)使用材料時	A.使用購買材料 借：一般性支出─XX支出 貸：材料 借：國庫往來─其他 貸：國庫往來─付項 B.使用盤盈材料 借：一般性支出─XX支出 貸：材料 借：專戶存款 貸：國庫往來─付項 借：國庫往來─收項 貸：專戶存款	同上	同上	A.使用購買材料 借：一般性支出─XX支出 　貸：材料 借：國庫往來─其他 貸：國庫往來─付項 B.使用盤盈材料 借：一般性支出─XX支出 貸：材料 借：專戶存款 貸：國庫往來─付項 借：國庫往來─收項 貸：專戶存款		借：一般性支出─XX支出 貸：銀行存 　　　款
(3)材料盤點時	A.盤餘時 借：材料 貸：一般性收入─XX收入 B.盤絀時 借：一般性支出─XX支出 貸：材料 借：國庫往來─其他 貸：國庫往來─付項	同上	同上	A.盤餘時 借：材料 貸：一般性收入─XX收入 B.盤絀時 借：國庫往來─其他 貸：國庫往來─付項		A.盤餘時 借：存貨 貸：其他財務來源─XX B.盤絀時 借：一般性支出─XX支出 貸：存貨
9.預（暫）付款項轉正列支時	借：一般性支出─XX支出 　　其他財務用途─XX 貸：預付款 　　　預付其他基金款 　　　預付其他政府款 　　　暫付款 借：國庫往來─其他 　貸：國庫往來─付項	無關普通資本資產交易事項，無需作分錄	無關普通長期負債交易事項，無需作分錄	借：一般性支出─XX支出 　　其他財務用途─XX 貸：預付款 　　　預付其他基金款 　　　預付其他政府款 　　　暫付款 借：國庫往來─其他 　貸：國庫往來─付項		借：一般性支出─XX支出 　　其他財務用途─XX 貸：預付款 　　　預付其他基金款 　　　預付其他政府款 　　　暫付款
10.收回本年度或以前年度支出或無需支付時
(1)應付之款項確定無須支付時或收回 　本年度支出時（本年度列為支出或其他財務用途者）	借：應付款項 　　應付其他基金款 　　應付其他政府款 貸：一般性支出─XX支出 　　　其他財務用途─XX	無關普通資本資產交易事項，無需作分錄	無關普通長期負債交易事項，無需作分錄	借：應付款項 　　應付其他基金款 　　應付其他政府款 貸：一般性支出─XX支出 　　　其他財務用途─XX		借：應付款項 　　應付其他基金款 　　應付其他政府款 貸：一般性支出─XX支出 　　　其他財務用途─XX
(2)應付之款項確定無須支付時（以前年度列為支出或其他財務用途者）	借：應付款項 　　應付其他基金款 　　應付其他政府款 貸：前期餘絀調整數	同上	同上	借：應付款項 　　應付其他基金款 　　應付其他政府款 貸：前期餘絀調整數		借：應付款項 　　應付其他基金款 　　應付其他政府款 貸：前期餘絀調整數
(3)收回以前年度支出時	借：國庫往來─收項 貸：一般性收入─其他一般性收入	同上	同上	借：國庫往來─收項 　貸：一般性收入─其他一般性收入		借：銀行存款 貸：一般性收入─其他一般性收入
11.投資、長期股權債券
(1)投資民營公司	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項	借：長期投資─XX 貸：淨資產─投資於資本資產	無關普通長期負債交易事項，無需作分錄	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項	借：長期投資─XX 貸：淨資產─投資於資本資產（扣除相關負債）之淨額	借：一般性支出─XX支出 貸：銀行存款	借：長期投資─XX 貸：淨資產─普通資本資產
(2)投資國營事業	借：其他財務用途─XX 貸：國庫往來─付項		同上	借：其他財務用途─XX 貸：國庫往來─付項		借：其他財務用途─XX 貸：銀行存款
12.固定資產之取得、改良及擴充
(1)一次驗收合格時	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項 　　　應付款項 　　　應付其他基金款 　　　應付其他政府款	借：固定資產─XX 貸：淨資產─投資於資本資產	無關普通長期負債交易事項，無需作分錄	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項 　　　應付款項 　　　應付其他基金款 　　　應付其他政府款	借：固定資產─XX 貸：淨資產─投資於資本資產（扣除相關負債）之淨額	借：一般性支出─XX支出 貸：銀行存款 　　　應付款項 　　　應付其他基金款 　　　應付其他政府款	借：固定資產─XX 貸：淨資產─普通資本資產
(2)分次驗收
a.每次估驗合格時	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項 　　　應付款項 　　　應付其他基金款 　　　應付其他政府款	借：購建中固定資產 貸：淨資產─投資於資本資產	同上	借：一般性支出─XX支出 　貸：國庫來─付項 　　　應付款項 　　　應付其他基金款 　　　應付其他政府款	借：購建中固定資產 貸：淨資產─投資於資本資產（扣除相關負債）之淨額	借：一般性支出─XX支出 貸：銀行存款 　　　應付款項 　　　應付其他基金款 　　　應付其他政府款	借：購建中固定資產 貸：淨資產─普通資本資產
b.工程完工結算時	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：固定資產─XX 貸：購建中固定資產	同上	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：固定資產─XX 貸：購建中固 　　　定資產		借：固定資產─XX 貸：購建中固定資產
(3)受贈、遺贈 　、接收或沒收固定資產時	同上	借：固定資產─XX 貸：淨資產─投資於資本資產	同上	同上	借：固定資產─ 　　XX 貸：淨資產─投資於資本資產（扣除相關負債）之淨額
13.資本租賃
(1)租賃開始日(註)	借：一般性支出─XX支出 貸：其他財務來源─XX	借：租賃資產 貸：淨資產─投資於資本資產	借：淨資產─投資於資本資產相關負債 貸：應付租賃款	借：一般性支出─XX支出 貸：其他財務來源─XX	借：租賃資產 貸：應付租賃款	借：一般性支出─XX支出 貸：其他財務來源─XX	借：租賃資產 貸：應付租賃款
(2)攤銷各期利息時(註)	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：固定資產─XX 　　累計折舊─租賃資產 貸：租賃資產 　　　累計折舊─XX	借：淨資產─投資於資本資產相關負債 貸：應付租賃款	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額 貸：應付租賃款		借：淨資產─普通資本資產 貸：應付租賃款
(3)支付各期租賃款或優惠承購價時(註)	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項	借：淨資產─投資於資本資產 　　累計折舊─租賃資產 貸：租賃資產	借：應付租賃款 貸：淨資產─投資於資本資產相關負債	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項	借：應付租賃款 貸：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項	借：應付租賃款 貸：淨資產─普通資本資產
(4)租期屆滿
a.取得租賃物時	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：累計折舊─租賃資產 貸：租賃資產	借：應付租賃款 貸：淨資產─投資於資本資產相關負債	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：固定資產─XX 　　累計折舊─租賃資產 貸：租賃資產 　　　累計折舊─XX		借：固定資產─XX 　　累計折舊─租賃資 貸：租賃資產累 　　　計折舊─XX
b.退還租賃物時	A.有保證殘值 無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄 B.無保證殘值 無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄			A.有保證殘值 無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄 B.無保證殘值 無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：應付租賃款 　　累計折舊─租賃資產 貸：租賃資產 借：累計折舊─租賃資產 貸：租賃資產		A.有保證殘值 借：應付租賃款 　　累計折舊─租賃資產 貸：租賃資產 B.無保證殘值 借：累計折舊─租賃資產 貸：租賃資產
14.資產交換
(1)交換時	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：淨資產─投資於資本資產 　　累計折舊─XX 貸：固定資產─XX換出資產 借：固定資產─XX換入資產 貸：淨資產─投資於資本資產	不需要作分錄		借：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額 　　累計折舊─XX 貸：固定資產─XX換出資產 借：固定資產─XX換入資產 貸：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額		借：淨資產─普通資本資產 　　累計折舊─XX 貸：固定資產─XX換出資產 借：固定資產─XX換入資產 貸：淨資產─普通資本資產
(2)涉及現金收付時
a.收取現金部分	借：國庫往來─收項 貸：其他財務來 　　　源─XX	借：淨資產─投資於資本資產 貸：固定資產─ 　　　XX換入資產	不需要作分錄	借：國庫往來─收項 貸：其他財務來源─XX	借：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額 貸：固定資產─XX換入資產	借：銀行存款 貸：其他財務來源─XX	借：淨資產─普通資本資產 貸：固定資產─ 　　　XX換入資產
b.付出現金部分	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項	借：固定資產─XX換入資產 貸：淨資產─投資於資本資產	不需要作分錄	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項	借：固定資產─XX換入資產 貸：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額	借：一般性支出─XX支出 貸：銀行存款	借：固定資產─XX換入資產 貸：淨資產─普通資本資產
15.資產增添、改良、重置及大修
(1)可提升服務能量及效率時	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項	借：固定資產─XX 貸：淨資產─投資於資本資產	不需要作分錄	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項	借：固定資產─XX 貸：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額	借：一般性支出─XX支出 貸：銀行存款	借：固定資產─XX 貸：淨資產─普通資本資產
(2)可延長資產耐用年限時	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項	借：累計折舊─XX 貸：淨資產─投資於資本資產	不需要作分錄	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項	借：累計折舊─XX 貸：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額	借：一般性支出─XX支出 貸：銀行存款	借：累計折舊─XX 貸：淨資產─普通資本資產
16.資產處分
(1)出售時	借：國庫往來─收項 　　應收帳款 　　應收其他基金款 　　應收其他政府款 貸：其他財務來源─XX	借：淨資產─投資於資本資產 　　累計折舊─XX 貸：固定資產─XX	不需要作分錄	借：國庫往來─收項 　　應收帳款 　　應收其他基金款 　　應收其他政府款 　貸：其他務來源─XX	借：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額 　　累計折舊─XX 貸：固定資產─XX	借：銀行存款 　　應收帳款 　　應收其他基金款 　　應收其他政府款 貸：其他財務來源─XX	借：淨資產─普通資本資產 　　累計折舊─XX 貸：固定資產─XX
(2)贈與、移出管理權或所有權時	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：淨資產─投資於資本資產 　　累計折舊─XX 貸：固定資產─XX	不需要作分錄	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額 　　累計折舊─XX 貸：固定資產─XX	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：淨資產─普通資本資產 　　累計折舊─XX 貸：固定資產─XX
(3)報廢
a.發生時	同上	借：淨資產─投資於資本資產 　　累計折舊─XX 貸：固定資產─XX	不需要作分錄	同上	借：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額 　　累計折舊─XX 貸：固定資產─XX	同上	借：淨資產─普通資本資產 　　累計折舊─XX 貸：固定資產─XX
b.支付或發生拆除報廢資產支出時	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項 　　　應付款項	借：淨資產─投資於資本資產 　　累計折舊─XX 貸：固定資產─XX	不需要作分錄	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項 　　　應付款項	借：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額 　　累計折舊─XX 貸：固定資產 　　　─XX	借：一般性支出─XX支出 貸：銀行存款 　　　應付款項	借：淨資產─普通資本資產 　　累計折舊─XX 貸：固定資產─XX
c.出售報廢資產或廢料時	A.無相關報廢支 借：國庫往來─收項 貸：其他財務來源─XX B.有相關報廢支出 借：國庫往來─收項 貸：其他財務來源─XX		不需要作分錄	A.無相關報廢支出 借：國庫往來─收項 貸：其他財務來源─XX B.有相關報廢支出 借：國庫往來─收項 貸：其他財務來 　　　源─XX		A.無相關報廢 　支出 借：銀行存款 貸：其他財 　　　務來源─XX B.有相關報廢支出 借：銀行存款 貸：其他財務來源─XX
(4)毀損、遺失
a.發生時	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：淨資產─投資於資本資產 　　累計折舊─XX 貸：固定資產─XX	不需要作分錄	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額 　　累計折舊─XX 貸：固定資產─XX	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：淨資產─普通資本資產 　　累計折舊─XX 貸：固定資產─XX
b.收到或發生保險理賠收入時	借：國庫往來─收項 　　應收款項 貸：其他財務來源─XX		不需要作分錄	借：國庫往來─收項 　　應收款項 貸：其他財務來源─XX		借：銀行存款 　　應收款項 貸：其他財務來源─XX
17.資產重估或重評價或資產盤點有增減資產價值
(1)資產重估或重評價增值或資產盤點盤餘時	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：固定資產─XX 貸：淨資產─投資於資本資產	不需要作分錄	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：固定資產─XX 貸：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：固定資產─XX 貸：淨資產─普通資本資產
(2)資產重估或重評價減值或資產盤點盤絀時	同上	借：淨資產─投資於資本資產 貸：固定資產─XX	不需要作分錄	同上	借：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額 貸：固定資產─XX	同上	借：淨資產─普通資本資產 貸：固定資產─XX
18.提列折舊時(採直線法，於每年底或出售時)	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：淨資產─投資於資本資產 貸：累計折舊─XX	不需要作分錄	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額 貸：累計折舊─XX	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：淨資產─普通資本資產 貸：累計折舊─XX
19.一般債務舉借
(1)發行公債時或舉借中長期借款時	借：國庫往來─收項 　　其他財務用途─XX折價發行時 貸：其他財務來源─XX面額 　　　其他財務來源─XX溢價發行時		借：淨資產─投資於資本資產之相關負債 　　應付債券折價折價發行時 貸：應付債券面額 　　　應付債券溢價溢價發行時	借：國庫往來─收項 　　其他財務用途─XX折價發行時 貸：其他財務來源─XX面額 　　　其他財務來源─XX溢價發行時	借：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額 　　應付債券折價折價發行時 貸：應付債券面額 　　　應付債券 　　　溢價溢價發行時	借：銀行存款 　　其他財務用途─XX折價發行時 貸：其他財務來源─XX面額 　　　其他財務來源─XX溢價發行時	借：淨資產─普通長期負債 　　應付債券折價折價發行時 貸：應付債券面額 　　　應付債券溢價溢價發行時
(2)支付發行成本時	借：一般性支出─ 　　XX支出 貸：國庫往來─付項	借：遞延借項─遞 　　延費用 貸：淨資產─投資於資本資產		借：一般性支出─ 　　XX支出 貸：國庫往來─付項	借：遞延借項─ 　　遞延費用 貸：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額	借：一般性支 　　出─XX 　　支出 貸：銀行存款	借：遞延借項─遞 　　延費用 貸：淨資產─普通資本資產
(3)債券溢、折價及發行成本之攤銷	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：淨資產─投資於資本資產 貸：遞延借項─遞延費用	借：應付債券溢價溢價發行時 　　淨資產─投資於資本資產之相關負債借餘 貸：淨資產─投資於資本資產之相關負債貸餘 　　　應付債券折價折價發行時	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：應付債券溢價溢價發行時 　　淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額借餘 貸：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額貸餘 　　　應付債券折價折價發行時	無當期財務資源流量交易事項，不必作分錄	借：應付債券溢價 　　溢價發行時 　　淨資產─普通長期負債借餘 　　淨資產─普通資本資產 貸：淨資產─普通長期負債貸餘 　　　應付債券折價折價發行時 　　　遞延借項─遞延費用
20.一般債務償還
(1)由普通基金自行償還時	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項	不需要作分錄	借：應付債券 　　長期借款 貸：淨資產─投資於資本資產之相關負債	借：一般性支出─XX支出 貸：國庫往來─付項	借：應付債券 　　長期借款 貸：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額	自行償還 借：一般性支出─XX支出 貸：銀行存款	借：應付債券 　　長期借款 貸：淨資產─普通長期負債
(2)撥付債務基金備供償還時	借：其他財務用途─XX 貸：國庫往來─付項	不需要作分錄	借：應付債券 　　長期借款 貸：淨資產─投資於資本資產之相關負債	借：其他財務用途─XX　 貸：國庫往來─付項	借：應付債券 　　長期借款 貸：淨資產─投資於資本資產(扣除相關負債)之淨額	承接普通基金到期債務並償還 承接 借：銀行存款 貸：其他財務來源 償還 借：一般性支出─XX支出 貸：銀行存款	借：淨資產─普通長期負債 　　應付債券折價折價發行時 貸：應付債券面額 　　　應付債券溢價溢價發行時 借：應付債券 　　長期借款 貸：淨資產─普通長期負債
21.配合債務基金以舉借之新債償還舊債本金時	普通基金無當期財務資源流量之收付，故不需作分錄	不需要作分錄	借：應付債券 　　長期借款 貸：淨資產─投資於資本資產之相關負債	普通基金無當期財務資源流量之收付，故不需作分錄	不需要作分錄	承接普通基金債務 舉借新債（包括發行公債時或舉借中長期借款時） 借：銀行存款 　　其他財務用途─XX折價發行時 貸：其他財務來源─XX面額 　　　其他財務來源─ XX 　　　溢價發行時 還舊時 借：其他財務用途─XX 貸：銀行存款	借：淨資產─普通 　　長期負債 貸：應付債券 借：淨資產─普通長期負債 　　應付債券折價折價發行時 貸：應付債券面額 　　　應付債券溢價溢價發行時 借：應付債券 　　長期借款 貸：淨資產─普通長期負債

註：本表有關資本租賃等之會計處理，係修正行政院所訂頒之普通基金公務會計制度一致規定之分類欠妥部分。

　　綜上，普通基金與政事型特種基金（包括特別收入基金、資本計畫基金、債務基金等）均為政事型基金，其會計衡量焦點與會計基礎，同為當期財務資源流量與修正應計基礎，惟按行政院主計處所訂頒之普通基金普通公務會計制度一致規定與政事型基金會計制度有些許不同，本文已列表比較會計處理之異同，茲再摘要論述如次：

一、預算科目入帳與否

　　普通基金之預算乃為政府之公務預算，以單位預算之基本單位，其歲入與歲出預算之執行，皆需以預算為準據，惟政事型特種基金之預算，較公務預算較有彈性，可超支併決算等辦理，是故，普通基金預算科目需入帳作為執行控管，而政事型基金預算不需入帳。

二、契約責任發生，需與保留經費

(一)如前所述，普通基金預算受限於額度，於基金簽訂契約發生契約責任，或需保留經費待下年度繼續辦理時，於普通基金基金帳記載：

　　借：支出保留數─一般性支出

　　　　支出保留數─其他財務用途

　　　　貸：支出保留數準備

(二)以保留經費，避免未事先扣留預算，肇致發生超支預算情形，惟政事型特種基金，於基金來源足供用途使用下，不需於契約簽訂時，辦理經費之保留。

三、會計科目之差異

　　普通基金之收入與支出執行機關眾多，為帳務處理及管理便利性，平時將「國庫結存」按其性質區分為：「國庫往來─收項」、「國庫往來─付項」及「國庫往來─其他」等三個科目，故有關收入、支出、或與資產負債相關之交易，需調整「國庫往來─收項」、「國庫往來─付項」及「國庫往來─其他」之列數；待年終彙編決算時於行政院主計處彙編帳，再將前述三科目重分類為「國庫結存」科目。反觀，政事型特種基金僅設「銀行存款」一個科目，帳務處理較為簡便。

四、材料或存貨盤盈處理

　　普通基金每年對於業務計畫所需之材料，採逐年編列預算辦理購置，材料剩餘數量及金額均較小，盤盈金額及數量相對甚微，於重要性原則下，盤盈時列為「一般性收入」科目，作為其他雜項收入等；惟政事型基金，其基金之存貨金額及數量較鉅，盤盈時相關金額及數量重要性較高，列為「其他財務來源」科目，作為處分資產收入。

五、普通資本資產及長期負債帳組設置及相關科目不同

(一)普通基金下設之機關帳，採二分法，於普通基金彙編，採合併法。機關帳將普通資本資產及普通長期負債帳分別設置帳組，其於各帳組內之資本資產或長期負債總額所設之會計科目分別為「淨資產─投資於資本資產」、「淨資產─投資於資本資產相關負債」科目；於彙編帳，則採合併普通資本資產及普通長期負債帳，其對應之科目合併為「淨資產─投資於資本資產（扣除相關負債）之淨額」。而政事型特種基金與普通基金之機關帳相同，採二分法，其與資本資產或長期負債總額所設之對應會計科目分別為「淨資產─普通資本資產」、「淨資產─普通長期負債」科目，分別代表普通資本資產及普通長期負債之總額。

(二)準備國家考試，在眾多科目五花八門的內容下，如何事半功倍準備？其最佳之法門不外乎深究內容，整理出共通部分及其差異，使準備考試的效能發揮到最高，本文整理出普會制度與政事型基金會計制度的異同，希有所助益應考同學獲取高分。