國際會計準則第號─收入
撰文◎蕭鋼柱(長榮大學資訊會計系講師)
壹、概述
一、目的
(一)收益是以資產之流入或增益、或負債之減少等方式，於會計期間增加經濟效益，而造成權益增加，但不包含權益參與者之投入所產生的權益增加。收益包含收入及利益兩者，收入係因企業之正常活動所產生，且有多種不同名稱，包括銷貨、各項收費、利息、股利及權利金。
(二)收入會計之主要問題係決定何時認列收入，收入係於未來經濟效益很有可能流入企業且該效益能可靠衡量時認列。IAS18之目的係訂定由某些類型之交易與事項所產生收入之會計處理。
二、範圍
(一)適用範圍：
IAS18適用於因下列交易及事項所產生收入之會計：
1.商品之銷售。
2.勞務之提供。
3.他人使用企業資產所產生之利息、權利金及股利。
(二)不適用範圍：
IAS18不處理因下列項目所產生之收入：
1.租賃協議（見國際會計準則第17號「租賃」）。
2.按權益法處理之投資所產生之股利（見國際會計準則第28號「投資關聯企業」）。
3.國際財務報導準則第4號「保險合約」範圍內之保險合約。
4.金融資產及金融負債之公允價值變動或其處分（見國際財務報導準則第9號「金融工具」及國際會計準則第39號「金融工具：認列與衡量」）。
5.其他流動資產之價值變動。
6.與農業活動有關之生物資產之原始認列及公允價值變動（見國際會計準則第41號「農業」）。
7.農產品之原始認列（見國際會計準則第41號）。
8.礦產之開採。
9.勞務之提供通常涉及企業於約定之期間履行合約上約定任務。該勞務可能於單一期間或超過一個以上之期間提供。某些提供勞務之合約係與工程合約直接相關，例如，專案經理人及建築師之勞務合約。由這些合約產生之收入應依國際會計準則第11號「工程合約」之規定處理，而非依IAS18處理。
三、定義
準則用語定義如下：
項次
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準則用語
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定義
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1.
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收入
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因企業之正常活動所產生，而導致權益增加之當期經濟效益流入總額，但不包含權益參與者之投入所產生的權益增加。
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2.
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公允價值
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在公平交易下，已充分瞭解並有成交意願之雙方據以達成資產交換或負債清償之金額。
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3.
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利息
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使用現金、約當現金或因積欠企業款項之收費。
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4.
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權利金
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使用企業長期資產（例如，專利權、商標權、著作權及電腦軟體）之收費。
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5.
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股利
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依權益投資持有人對特定資本類別持有比例之利潤分配。
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注意
1.收入僅包括企業為本身利益已收及應收之經濟效益流入總額，代第三方收取之金額如銷售稅、商品與勞務稅以及加值稅，並非流入企業之經濟效益且未造成權益之增加，故非屬收入。同樣地，於代理關係中，經濟效益流入之總額包括代委託人收取之金額且該金額並未導致企業權益之增加。代委託人收取之金額並非收入，但佣金方為收入。
2.判斷企業係作為委託人或代理人（2009年修正）：判斷企業係作為委託人或代理人時，需要對所有攸關事實及情況作判斷及考量，當企業暴於與銷售商品或提供勞務有關之重大風險與報酬時，該企業為委託人。
企業作為委託人時所顯現之特性包括：
(1)企業對提供商品或勞務予客戶或完成訂單負有主要責任，例如對客戶是否接受所訂購或購買之商品或勞務負有責任。
(2)企業於客戶下訂單之前或之後（於運送途中或退貨時）承擔存貨風險。
(3)企業有直接或間接訂定價格之自由，例如藉由提供額外之商品或勞務之方式。
(4)企業對客戶應收之金額，承擔其之信用風險。
貳、收入之衡量與交易辨認
(一)一般交易衡量：
1.收入應按已收或應收對價之公允價值衡量。
2.交易產生之收入金額通常係按企業與資產之買方或使用者間之協議所決定，且金額係於考量企業允諾之商業折扣及數量折扣後，按已收或應收對價之公允價值衡量。
(二)遞延收現：
1.大多數之情況下，對價之形式為現金或約當現金，而收入之金額為已收或應收之現金或約當現金。惟當現金或約當現金之流入遞延時，對價之公允價值可能低於已收或應收現金之名目金額。例如，企業可能對買方提供無息授信或接受買方低於市場利率之應收票據作為銷售商品之對價。若該協議實際上構成融資交易時，對價之公允價值係將所有未來收取款項以設算利率折現所決定之金額。設算利率係下列之較能明確決定者：
(1)信用評等相當者所發行類似金融工具之通行利率。
(2)將金融工具之名目金額折現至商品或勞務現時現銷價格之利率。
2.對價之公允價值與名目金額間之差額應認列為利息收入。
釋例1
X1年初豐田公司將一輛車出售給消費者，該車現銷價格 $600,000，成本 $400,000，用分期付款方式銷售，豐田公司當天收頭款 $100,000，餘款 $500,000附加利率 10%，雙方約定每年底平均償還本息，利息內含在分期價款中，共計4期（從X1年年底開始，每年底支付一次）。
試求：
(一)採總額法作豐田公司X1、X2年有關分錄（4期10%年金現值3.169865）。
(二)採淨額法作豐田公司X1、X2年有關分錄。
(三)若採利息外加方式，本金 $500,000平均收回，作豐田公司X1、X2年有關分錄。
解析
(一)假設每年底應支付之價款為A
A X 3.169865（4期10%年金現值）=$500,000
則A=$157,735.42
總分期價款=$157,735.42 X 4=$630,942
日期
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現金
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利息收入（10%）
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收到本金
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本金
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X1.1.1
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－
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－
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－
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$500,000
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X1.12.31
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$157,735
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$50,000
|
$107,735
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392,265
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X2.12.31
|
157,735
|
39,227
|
118,508
|
273,757
|
X3.12.31
|
157,735
|
27,376
|
130,359
|
143,398
|
X4.12.31
|
157,737＊
|
14,339
|
143,398
|
0
|
合計
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630,942
|
130,942
|
500,000
|
＊尾數誤差調整 $2
分錄如下：
X1.1.1 現 金 100,000
應收帳款 630,942
銷貨收入 600,000
未實現利息收入 130,942
存 貨 400,000
X1.12.31 現 金 157,735
應收帳款 157,735
未實現利息收入 50,000
利息收入 50,000
X2.12.31 現 金 157,735
應收帳款 157,735
未實現利息收入 39,227
利息收入 39,227
X1.1.1 現 金 100,000
應收帳款 500,000
銷貨收入 600,000
銷貨成本 400,000
存 貨 400,000
X1.12.31現 金 157,735
應收帳款 107,735
利息收入 50,000
X2.12.31現 金 157,735
應收帳款 118,508
利息收入 39,227
X1.1.1 現 金 100,000
應收帳款 500,000
銷貨收入 600,000
銷貨成本 400,000
存 貨 400,000
X1.12.31現 金 175,000
應收帳款 125,000
利息收入 50,000
X2.12.31現 金 162,500
應收帳款 125,000
利息收入 37,500
(三)交換：
1.若商品或勞務與具相似性質及價值之商品或勞務交換，則此交換不能視為產生收入之交易。此種情況通常發生於如石油或牛奶之商品，供應商為滿足特定地區之及時需求，而於不同地區交換存貨。
2.若銷售之商品或提供之勞務係與不同種類之商品或勞務交換，則此交換視為產生收入之交易。此收入係以調整所有移轉之現金或約當現金金額後，所收到商品或勞務之公允價值衡量。若收到之商品或勞務之公允價值無法可靠衡量，則收入係以調整所有移轉之現金或約當現金金額後，以換出之商品或勞務之公允價值衡量。
釋例2
台東公司以10公斤有機肥料交換100公斤白米，並收現金 $2,000，白米每公斤市價 $60，有機肥料每公斤市價 $820。
試求：
(一)交換時台東公司認列之收入為多少？
(二)若白米每公斤市價未知，交換時台東公司認列之收入為多少？
解析
(一)認列收入=$60
X 100+$2,000=$8,000
(二)認列收入=$820
X 10=$8,200
(四)交易之辨認：
1.IAS18之認列條件通常係個別適用於每一交易；惟於某些情況下，為反映交易實質，必須將認列條件適用至一交易之可單獨辨認組成部分。例如，若產品售價包括後續服務之可辨認金額，則該金額應予遞延並於勞務履行之期間認列為收入。
2.若兩個以上交易互有連結，以至於不將此一系列交易視為整體則不能瞭解其商業影響時，認列條件應適用於此一系列交易。例如，企業出售商品，且同時訂定於日後再買回商品之另一協議，因而否定了交易之實質效果；於此情況下，此二交易應一併處理。
釋例3
長榮公司X1年12月1日將一批存貨售與國光公司，該批產品成本 $50,000，售價 $70,000，雙方約定X2年2月28日長榮公司必須以 $88,000購回。
試求：作相關分錄。
解析
X1.1.1 現 金 70,000
待買回存貨負債 70,000
說明：待（再）買回存貨負債，亦可用「產品融資負債」科目。
待買回存貨 50,000
存 貨 50,000
X1.12.31 利息費用 6,000
待買回存貨負債 6,000
X2.2.28 利息費用 12,000
待買回存貨負債 12,000
待買回存貨負債 88,000
現 金 88,000
存 貨 50,000
待買回存貨 50,000
參、商品之銷售
(一)認列條件：
銷售商品應於下列條件完全滿足時認列收入：
1.企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方。
2.企業對於已經出售之商品既不持續參與管理，亦未維持有效控制。
3.收入金額能可靠衡量。
4.與交易有關之經濟效益很有可能流入企業。
5.與交易相關之已發生或將發生之成本能可靠衡量。
註：若企業僅保留所有權之非重大風險，則此交易為銷售並應認列收入。例如，賣方可能純為保障到期金額之收現性而保留商品之法定所有權。於此情況下，若企業已移轉所有權之重大風險及報酬，則此交易為銷售並應認列收入。客戶若不滿意可以退款之零售銷貨，此時若賣方能可靠估計未來退貨且能依據以往經驗及其他攸關因素認列退貨之負債，則收入應於銷售時認列。
(二)不得認列收入情況：
1.企業可能以多種方式保留所有權之重大風險，若企業保留所有權之重大風險，則此交易並非銷售且不能認列收入。企業保留所有權之重大風險及報酬之情況包括：
(1)企業對商品或勞務之瑕疵，承擔正常保固條款外之義務。
(2)特定銷售之收入須待買方將該商品再出售時方能收款。
(3)商品已運送尚待安裝，且該安裝係合約之重要部分。
(4)買方有依銷售合約中所載之原因取消購買之權利，且企業無法確定退貨之機率。
釋例4
北方圖書公司銷售書籍，1個月後與全省書局收帳，未出售之書籍3個月內皆可退回給北方公司，退貨率無法估計，X1年11月1日北方公司銷售500本書給全國各地書局，每本售價 $100，成本 $60，採永續盤存制，3個月後，各地書局退回40本書籍，並結清所欠款項。
試求：
(一)作北方公司有關分錄。
(二)若可以可靠估計退貨率，退貨率預估8%，作北方公司有關分錄。
解析
(一)X1.11.1 不作分錄
說明：因退貨率無法估計，風險未移轉，不認列收入。
X1.12.1 現 金 50,000
預收貨款 50,000
X1.1.31 預收貨款 46,000
銷貨收入 46,000
銷貨成本 27,600
存 貨 27,600
預收貨款 4,000
現 金 4,000
X1.11.1 應收帳款 50,000
銷貨收入 50,000
銷貨成本 30,000
存 貨 30,000
X1.12.1 現 金 50,000
應收帳款 50,000
X1.12.31銷貨收入 4,000
銷貨成本 2,400
預收貨款 1,600
X1.1.31 預收貨款 1,600
存 貨 2,400
現 金 4,000
註：若實際退貨30本，分錄如下：
X1.1.31 預收貨款 1,600
存 貨 1,800
銷貨成本 600
現 金 3,000
銷貨收入 1,000
2.收入應僅於與交易有關之經濟效益很有可能流入企業時認列，在某些情況下，直到收取對價或排除不確定性前，收入不一定很有可能流入企業。例如，外國政府機關對於國外銷售之對價是否准予匯出可能不確定。獲得許可時，則該不確定性已排除即應認列收入。當已包含於收入之金額其收現性發生不確定性時，則無法收現之金額或不再有可能回收之金額，應認列為費用，而非作為原始認列收入金額之調整。
3.與同一交易或其他事項有關之收入及費用應同時認列；此一程序一般稱為收入與費用配合。認列收入之其他條件皆已滿足時，費用（包括商品運送後所發生之保固及其他成本）通常能可靠衡量。惟費用無法可靠衡量則不能認列收入；此時銷售商品所收取之對價均應認列為負債。
(三)客戶忠誠度計畫：
客戶忠誠度計畫（銷售時給與客戶點數用以換取未來免費或折扣之商品或服務）係屬包含數個可辨認項目之交易類型，企業係販售兩種項目予客戶，一為商品或勞務，另一為點數部分；企業應就點數部分，參考歷史經驗上客戶兌換之機率，予以估計並遞延其相對應之公平價值，俟客戶未來轉換時方予認列為收入。（IFRIC13）
釋例5
台南公司提供贈獎活動，在每盒餅乾盒中附贈一張贈品券，集滿五張贈品券可兌換某著名歌星專輯光碟一張。台南公司每盒餅乾售價 $400，專輯光碟市價每張 $200，台南公司批購光碟的成本為每張 $120。X1年台南公司出售餅乾100,000盒，贈送兌換券100,000張；該兌換券無到期日。台南公司估計有80%的兌換券會提出兌換。X1年共計有50,000張提出兌換。台南公司購買20,000張光碟備供兌換。X2年台南公司銷售餅乾150,000盒，贈送兌換券150,000張。並購買光碟20,000張備供兌換。台南公司根據第一年的經驗，修改兌換率為90%，X2年共計有95,000估計有張兌換券提出兌換。
試作：
台南公司X1年和X2年有關顧客忠誠計畫的所有必要分錄。
解析
(一)X1年現 金 40,000,000
銷貨收入 36,000,000
遞延兌換券收入 4,000,000
贈品存貨 2,400,000
現 金 2,400,000
遞延兌換券收入 2,500,000
兌換券收入 2,500,000
說明：估計兌換點數=100,000 X 80%=80,000
兌換券收入=$4,000,000 X 50,000/80,000=$2,500,000
贈品費 1,200,000
贈品存貨 1,200,000
X2年現 金 60,000,000
銷貨收入 54,000,000
遞延兌換券收入 6,000,000
贈品存貨 2,400,000
現 金 2,400,000
遞延兌換券收入 3,958,333
兌換券收入 3,958,333
說明：遞延兌換券收入=$4,000,000-$2,500,000+$6,000,000=$7,500,000
累計未兌換點數=100,000-50,000+150,000=200,000
估計兌換點數=200,000 X 90%=180,000
兌換券收入=$7,500,000 X
95,000/180,000=$3,958,333
贈品費 2,280,000
贈品存貨 2,280,000
肆、勞務之提供
(一)交易結果能可靠估計：
1.當涉及提供勞務之交易結果能可靠估計時，應按報導期間結束日交易之完成程度，認列與交易有關之收入。下列條件完全滿足時，交易結果即能可靠估計：
(1)收入金額能可靠衡量。
(2)與交易有關之經濟效益很有可能流入企業。
(3)報導期間結束日之交易完成程度能可靠衡量。
(4)交易已發生之成本及完成交易尚須發生之成本能可靠衡量。
2.按交易完成程度認列收入之方法通常稱為完工百分比法。根據此法，收入應於勞務提供之會計期間認列。按此基礎認列收入，能對某一期間內勞務活動程度及其績效，提供有用之資訊。
釋例6
陽明研究院於X1年初簽訂一研究計畫案，合約價格為 $1,440,000，合約期間為3年，假設採用已發生成本占估計總成本之比例計算完成程度，交易結果能合理估計，其相關資料如下：
X1年 X2年 X3年 合 計
每年實際研究成本 $410,400 $410,400 $548,000 $1,368,800
估計至完成尚須投入成本 957,600 547,200 0
分期請款金額 432,000 432,000 576,000 1,440,000
實際收款金額 320,000 400,000 720,000 1,440,000
完工比例 30% 60% 100%
試求：
作有關分錄。
解析
各年收入認列如下：
X1年 X2年 X3年
合約價格 $1,440,000 $1,440,000 $1,440,000
累計完工程度 X 30% X 60% X 100%
累計至本期認列收入 $432,000 $864,000 $1,440,000
前期累計認列收入 432,000 864,000
當期認列收入 $432,000 $432,000 $576,000
各年有關分錄如下：
X1年：
記錄成本：
研究成本（費用） 410,400
現金（或應付帳款） 410,400
記錄各期請款：
應收研究款 432,000
預收研究款 432,000
記錄各期收入：
預收研究款 432,000
研究收入 432,000
記錄實際收款：
現 金 320,000
應收研究款 320,000
X2年：
記錄成本：
研究成本（費用） 410,400
現金（或應付帳款） 410,400
記錄各期請款：
應收研究款 432,000
預收研究款 432,000
記錄各期收入：
預收研究款 432,000
研究收入 432,000
記錄實際收款：
現 金 400,000
應收研究款 400,000
X3年：
記錄成本：
研究成本（費用） 548,000
現金（或應付帳款） 548,000
記錄各期請款：
應收研究款 576,000
預收研究款 576,000
記錄各期收入：
預收研究款 576,000
研究收入 576,000
記錄實際收款：
現 金 720,000
應收研究款 720,000
3.收入應僅與交易有關之經濟效益有可能流入企業時認列。當已包含於收入之金額其收現性發生不確定性時，則無法收現之金額或不再有可能回收之金額，應認列為費用，而非作為原始認列收入金額之調整。
4.企業與交易之當事人就下列事項達成協議後，通常能作出可靠之估計：
(1)雙方關於提供及收受勞務可行使之權利。
(2)交換之對價。
(3)清償之方式及條款。
5.隨著勞務之履行，企業應檢討並於必要時修正收入之估計，作此修正並不表示交易結果無法可靠估計。
6.交易之完成程度可藉由各種不同方法決定。企業應使用能可靠衡量所履行勞務之方法。視交易之性質，這些方法可能包括：
(1)已履行作業之勘測。
(2)至今已履行之勞務占全部應履行勞務之百分比。
(3)至今已發生成本占交易估計總成本之比例。
7.為實務可行計算，若特定期間內須提供不特定量之活動以履行其勞務，除非有證據顯示其他方法較能代表完工程度，否則應於特定期間內按直線基礎認列收入。若某一特定活動遠比其他活動重要時，則收入之認列應延至該重要活動執行時才認列。
釋例7
夏都俱樂部成立於X1年初並招收會員，每人會費 $10,000，可在2年內免費使用游泳池100次、健身房80次及三溫暖50次，X1年招收會員100人。100人合約有關成本如下：原始直接成本 $20,000，每年間接成本 $10,000，直接成本中，游泳池每次 $10，健身房每次 $20，三溫暖每次 $28。
試求：
若X1年實際使用游泳池6,000人次、健身房5,000人次及三溫暖2,000人次，編製X1年綜合損益表。
解析
估計全部直接成本=10,000 X $10+8,000 X $20+5,000 X $28=$400,000
已發生實際直接成本=6,000 X $10+5,000 X $20+2,000 X $28=$216,000
已提供服務比例=216,000 /400,000=54%
X1年營業收入=$10,000
X 100 X 54%=$540,000
X1分攤原始直接成本=$20,000
X 54%=$10,800
夏都俱樂部
綜合損益表
X1年度
營業收入 $540,000
營業費用：
原始直接成本攤銷 （10,800）
直接成本 （216,000）
間接成本 （10,000）
本期損益 ($303,200）
(二)交易結果無法可靠估計：
1.當涉及提供勞務之交易結果無法可靠估計時，應僅在已認列費用之可回收範圍內認列收入。
2.於交易之初期階段，交易之結果通常無法可靠估計；企業有可能回收交易之已發生成本。因此，應僅在已發生成本之預期可回收範圍內認列收入。因交易結果無法可靠估計，故不得認列利潤。
3.若交易結果無法可靠估計且已發生之成本並非有可能回收，則不應認列收入，且已發生之成本應認列為費用。
釋例8
沿用釋例6，假設提供勞務之交易結果無法合理估計，但X1年底預期成本應可回收，X2年底預期已發生之成本在 $800,000額度內可回收。其他資料如下：
X1年 X2年 X3年 合 計
每年實際研究成本 $410,400 $410,400 $600,000 $1,420,800
估計至完成尚須投入成本 無法合理估計 無法合理估計 0
分期請款金額 432,000 432,000 576,000 1,440,000
實際收款金額 320,000 400,000 720,000 1,440,000
完工比例 無法合理估計 無法合理估計 100%
試求：
(一)各年認列之收入。
(二)作各年有關分錄。
解析
(一)X1年由於交易結果尚無法合理估計，僅就已發生成本之可回收範圍 $410,400認列收入。
X2年因已發生成本僅在 $800,000額度內確定可回收，故可認列收入 $800,000-$410,400=$389,600
X3年認列收入=$1,440,000-$410,400-$389,600=$640,000
(二)各年分錄如下：
X1年：
記錄成本：
研究成本（費用） 410,400
現金（或應付帳款） 410,400
記錄各期請款：
應收研究款 432,000
預收研究款 432,000
記錄各期收入：
預收研究款 410,400
研究收入 410,400
記錄實際收款：
現 金 320,000
應收研究款 320,000
X2年：
記錄成本：
研究成本（費用） 410,400
現金（或應付帳款） 410,400
記錄各期請款：
應收研究款 432,000
預收研究款 432,000
記錄各期收入：
預收研究款 389,600
研究收入 389,600
記錄實際收款：
現 金 400,000
應收研究款 400,000
X3年：
記錄成本：
研究成本（費用） 600,000
現金（或應付帳款） 600,000
記錄各期請款：
應收研究款 576,000
預收研究款 576,000
記錄各期收入：
預收研究款 640,000
研究收入 640,000
記錄實際收款：
現 金 720,000
應收研究款 720,000
伍、利息、權利金及股利
(一)認列條件：
他人使用企業資產所產生之利息、權利金及股利收入，應於下列條件完全滿足時認列：
1.與交易有關之經濟效益有可能流入企業。
2.收入金額能可靠衡量。
註：收入應僅與交易有關之經濟效益有可能流入企業時認列。當已包含於收入之金額其收現性發生不確定性時，則無法收現之金額或不再有可能回收之金額，應認列為費用，而非作為原始認列收入金額之調整。
(二)收入應依下列基礎認列：
1.利息應採用有效利息法認列，附息之投資若在取得前已有應計之未付利息，則後續收取之利息應分攤至取得前與取得後之期間；僅取得後之部分認列為收入。
2.權利金應依相關協議之實質，以應計基礎認列。
3.股利應於股東收款之權利確立時認列。
(三)特許權費：
特許權費可能包含原始與後續勞務、設備、其他有形資產以及知識之提供。因此，特許權費應以能反映收取該費用目的之基礎認列為收入。下列認列特許權費之方法係屬適當：
1.設備及其他有形資產之提供：以所出售資產之公允價值為基礎，於該項目已送達或所有權移轉時，將該金額認列為收入。
2.原始與後續勞務之提供：
(1)提供持續性勞務之收費，不論屬原始收費之一部分或個別之收費，應於勞務提供時認列為收入。若個別收費未包含持續性勞務成本及合理利潤，則足以涵蓋持續性勞務成本且提供該等勞務合理利潤之原始收費部分，應予以遞延，並於勞務提供時認列為收入。
(2)原始收費之餘額應於特許權所有人所要求原始勞務及其他義務之履行（如協助選擇地點、員工訓練、融資及廣告）實質上皆已完成時，認列為收入。
(3)區域特許權協議下之原始勞務及其他義務，可能視該區域所設立個別經銷商之數量而定。於此情況下，可歸屬於原始勞務之收費，應以原始勞務實質上已完成之營業據點數量，按比例認列為收入。
3.持續特許權費：對於協議所允許持續權利之使用或於協議期間提供之其他勞務之收費，應於提供勞務或使用權利時認列為收入。
釋例9
全家便利商店為連鎖加盟公司，加盟主必須與公司簽約，全家便利商店有義務為加盟者尋找合適店面，並協助訓練員工，前二項義務完成時，加盟主不可撤銷加盟合約，前二項義務產生之支出由全家便利商店負擔。X1年4月1日接受甲申請加盟，收取特許權費 $900,000，包括現金 $300,000，餘款 $600,000分四年平均攤還，每年支付 $173,155（按利率6%計算），自X2年4月1日起支付。
全家便利商店於X1年7月1日替甲找到合適店面，並由甲簽約承租，全家便利商店支付房屋仲介費 $40,000。此外訓練員工花費 $60,000，並於X1年8月31日訓練完成。甲於X1年9月1日開張營業。
試求：
作全家便利商店X1年及X2年有關特許權收入之分錄。
解析
(一)X1.4.1 現 金 300,000
應收帳款 600,000
遞延權利金收入 900,000
X1.7.1 預付費用 40,000
現 金 40,000
X1.8.31預付費用 60,000
現 金 60,000
遞延權利金收入 900,000
權利金收入 900,000
權利金成本（費用） 100,000
預付費用 100,000
X1.12.31應收利息 27,000
利息收入 27,000
補充計算：利息收入=$600,000 X 6% X 9/12=$27,000
X2.4.1 現 金 173,155
利息收入 9,000
應收利息 27,000
應收帳款 137,155
補充計算：利息收入=$600,000 X 6% X 3/12=$9,000
X2.12.31 應收利息 20,828
利息收入 20,828
補充計算：利息收入=（$600,000-$137,155）X 6%
X 9/12=$20,828
陸、其他收入認列
一、「開帳單並代管」之銷售
(一)買方取得所有權並接受帳單，但要求延遲交貨之情況，收入應於買方取得所有權並符合下列條件時認列：
1.有可能交貨。
2.該項目係為現有、可辨認且於認列銷售時已能交付予買方之狀況。
3.買方明確告知遞延交貨之指令。
4.適用一般之付款條件。
(二)若係意圖於交貨前才及時取得或製造商品，則不能認列收入。
二、附條件之商品運送
(一)安裝及檢驗：
收入通常於買方接受交貨且安裝與檢驗完成時認列。於下列情況，應於買方接受交貨時立即認列收入：
1.安裝過程性質簡單，例如安裝一台經工廠測試之電視接收器，僅需要打開包裝並接通電源及天線。
2.執行檢驗僅為了合約價格最後決定之目的，例如，鐵礦石、糖或大豆之運送。
(二)允許買方享有經議定之有限退貨權：
若對退回之可能性有不確定性，則應於買方正式接受運送，或商品已送達且拒收期限已過時認列收入。
(三)收貨方（買方）承諾代表發貨方（賣方）銷售商品之寄銷：
當收貨方將商品賣給第三方時，發貨方認列收入。
(四)貨到收款：
當賣方或其代理人已交貨並收到現金時認列收入。
三、預收訂金銷售
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